[KM] 6月KM：IFRS 永續揭露準則 - 內容撰寫

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IFRS 永續揭露準則

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• 本篇文章和其他永續相關文章主要區別：
  • 在技術應用（如區塊鏈和AI在ESG中的應用）、實例分析、挑戰與對策等方面探討。

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參考資料

• 金管會發布「上市櫃公司永續發展行動方案(2023年)」新聞稿
• 經理人月刊第212期
• 永續報告書為何？有何參考準則？永續報告書內容一覽
• IFRS 永續揭露準則 – 指引、洞悉及如何著手
• 從傳統財報到永續資訊財務化：解讀IFRS S1／S2對臺灣企業的影響

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什麼是永續揭露

• 定義：

  • 企業在其財務報告中揭示與環境、社會和治理（ESG）相關的資訊。

• 目標：

  • 幫助投資者、監管機構和其他利益相關者了解企業如何管理其對環境和社會的影響。
  • 展示企業如何治理以實現長期的可持續發展。
  • 背景：
    • 起源於全球對環境保護和社會責任意識的提升，已演變為企業必須關注的關鍵議題。

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永續財務揭露與財務揭露有什麼不同

• 財務揭露

  • 集中點：企業的財務表現，如收益、支出、資產和負債。

• 永續財務揭露

  • 範圍：
    • 環境影響（如碳排放、水資源管理）。
      • 例如：製造業揭露減少碳排的措施與成效。
    • 社會責任（如勞工待遇、人權）。
    • 治理結構（如董事會組成、反腐敗措施）。

• IFRS 永續相關財務報導準則

  • IFRS S1：永續相關財務資訊揭露之一般規定

    • 揭露範圍：要求企業揭露所有與永續相關風險與機會的資訊。
    • 框架基礎：參考氣候相關財務揭露的四大核心要素（TCFD framework）：治理、策略、風險管理及指標與目標。
    • 評論：這一標準的實施，主要提供一個系統化的方法，使企業能夠全面評估和報告其在可持續發展方面的表現，並有助於提高透明度和責任感。

  • IFRS S2：氣候相關揭露

    • 具體規定：提供企業揭露氣候相關風險及機會資訊的具體規定。
    • 重點：由於全球對氣候議題的重視，該準則成為首個主題準則。
    • 評論：強調氣候風險和機會的信息揭露，可以幫助企業及早識別和應對潛在的環境挑戰，並促進企業在氣候變遷中采取積極措施。

  • IFRS實施過程

    • 準備階段：
      • 內部審計：評估現有ESG數據和報告流程。
      • 制定計劃：設立專門團隊，確定實施時間表和目標。
      • 評論：內部審計和計劃的制定是確保ESG數據準確性和完整性的關鍵步驟，能夠為後續的信息披露提供基礎。
    • 實施階段：
      • 數據收集：收集和分析與ESG相關的數據。
      • 信息披露：按照IFRS S1和S2要求進行信息披露，確保數據的準確性和完整性。
      • 外部驗證：聘請第三方機構對報告進行審核和驗證。
      • 評論：外部驗證可以增加報告的可信度，從而提高投資者和其他利益相關者的信任。
    • 監控階段：
      • 持續改進：根據審核結果，改進和完善報告流程。
      • 定期更新：每年更新和發布最新的ESG報告。
      • 評論：持續改進和定期更新能夠確保企業的ESG報告不斷進步，並與最新的標準和市場期望保持一致。

  • 實例分析

    • 企業A：

      • 實施IFRS永續揭露準則後，企業A的透明度和責任感大幅提升，成功吸引了大量ESG投資。
      • 企業A還通過披露具體的減碳措施，提升了品牌形象，獲得了更多消費者的信任。
      • 評論：企業A的案例表明，透明和負責任的ESG信息披露可以顯著提高企業的市場競爭力和投資吸引力。

    • 企業B：

      • 企業B通過實施IFRS S2，制定了詳細的氣候轉型計畫，並在情境分析中展示了未來的風險和機會。
      • 這些舉措幫助企業B在國際市場上獲得了更多的認可和投資。
      • 評論：企業B的做法展示了氣候轉型計畫的重要性，通過情境分析，可以幫助企業提前應對潛在的氣候風險，從而在國際市場上獲得更高的認可。

  • 挑戰與對策

    • 挑戰：
      • 數據收集困難：企業可能面臨數據收集和分析的挑戰。
      • 成本增加：實施IFRS準則可能需要額外的資源和投入。
      • 評論：這些挑戰是企業在過渡到新的報告標準時普遍面臨的問題，需要有效的策略來克服。
    • 對策：
      • 強化內部能力：通過培訓和招聘專業人才，提升數據管理和報告能力。
      • 利用技術工具：使用先進的數據分析和報告工具，提高工作效率和準確性。
      • 評論：技術和人才是克服數據收集困難和控制成本的關鍵，先進的數據管理系統和專業人才的引入能夠顯著提高報告的質量和效率。

  • 區塊鏈技術在ESG數據中的應用

    • 透明度和可信度
      • 區塊鏈技術可以提高ESG數據的透明度和可信度。數據一旦記錄在區塊鏈上，就不可篡改，這確保了數據的真實性和可靠性。
      • 評論：區塊鏈技術在ESG數據管理中的應用前景廣闊，能夠顯著提高數據的透明度和可信度，有助於建立信任。
    • 供應鏈管理
      • 區塊鏈可以追踪產品的環境足跡，確保供應鏈中的每一環節都符合ESG標準。例如，通過區塊鏈技術，可以追踪棉花的生產和加工過程，確保其來源合乎道德，無侵犯人權的行為。
      • 評論：供應鏈透明度的提高不僅有助於企業遵守ESG標準，還能增強消費者和投資者的信任。
    • 實際應用案例
      • 某些企業已經開始使用區塊鏈技術來記錄和驗證其環境和社會數據，這不僅提高了數據的透明度，還增加了投資者和消費者的信任。

  • 人工智能和大數據分析在ESG報告中的應用

    • 提升效率和準確性

      • 人工智能和大數據分析可以顯著提高ESG數據分析的效率和準確性。這些技術可以快速處理大量數據，識別趨勢和風險。
      • 評論：AI和大數據技術在ESG報告中的應用，可以使數據分析更加精確和高效，從而提高報告的質量。

    • 預測未來趨勢

      • 通過大數據分析，企業可以預測未來的ESG趨勢和風險，從而提前制定應對策略。例如，人工智能可以分析氣候數據，預測未來的氣候風險，幫助企業制定減碳計劃。
      • 評論：預測未來趨勢的能力使企業能夠在變化來臨之前做好準備，減少風險，並抓住機遇。

    • 實際應用案例

      • 一些企業已經開始使用大數據和人工智能技術來監測環境指標，如碳排放和能源消耗，並根據分析結果優化其運營和生產流程。

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為什麼需要永續揭露

• 提供企業的長期風險和機會資訊

  • 目的：助於長期投資決策。
  • 評論：長期風險和機會的揭露，有助於投資者做出更明智的投資決策，增強市場信心。

• 增加企業透明度

  • 效果：提升企業的公信力和市場競爭力。
  • 評論：透明度的增加，可以提高企業在市場中的信任度和競爭力，吸引更多的投資者和合作夥伴。

• 幫助企業識別和管理潛在的環境和社會風險

  • 結果：促進企業的可持續發展。
  • 評論：通過識別和管理潛在風險，企業可以避免未來可能面臨的環境和社會挑戰，確保持續發展。

• 範例

  • 零售業通過供應鏈管理減少環境影響，提升品牌形象和市場信任度。
  • 評論：這一範例表明，有效的供應鏈管理不僅有助於減少環境影響，還能提升品牌形象和市場信任度。

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永續揭露對一般企業會帶來什麼影響 ＆ 接軌IFRS永續揭露準則的預計效益

• 影響
• 成本增加
• 企業需投入資源來收集、分析和報告永續發展相關數據。
• 評論：雖然實施成本增加，但長期看來，這些投入能夠提高企業的可持續發展能力，帶來更多的市場機會。
• 提升形象
• 企業向大眾展示其在環境及社會責任上的具體成就，增加透明度和責任感。
• 提升品牌價值和市場信任度。
• 評論：提升企業形象有助於吸引投資者和消費者，增強市場競爭力。
• 風險管理
• 有助於企業及早識別和管理潛在的環境和社會風險
• 減少未來潛在的法律和經濟風險。
• 評論：早期識別和管理風險，可以減少未來可能面臨的法律和經濟風險，保障企業穩定發展。
• 吸引投資
• 越來越多的投資者將ESG因素納入投資決策，良好的永續揭露表現可能吸引更多投資。
• 範例：化工企業通過透明揭露減少環境法律風險，吸引ESG投資者。
• 評論：ESG投資成為趨勢，企業的良好表現能夠吸引更多ESG基金和機構投資人。

• 預計效益
  • 提升國際能見度
    • 國際指數機構（如MSCI、道瓊永續指數及富時永續指數）已將永續資訊納入。
    • 採用與國際一致標準有助於台灣企業納入這些指數成分股，吸引國際資金投資。
    • 評論：國際能見度的提升，能夠吸引更多國際資金，增強企業的國際競爭力。
  • 引導永續資金投資
    • 接軌IFRS永續揭露準則，預期吸引更多ESG基金及機構投資人投資台灣企業。
    • 評論：標準化和透明的ESG揭露，可以吸引更多專注於可持續投資的資金，支持企業的長期發展。
  • 增加永續資訊的可比較性及可信賴性，防止漂綠(將資源投入在環保形象塑造，而非投入在實際永續行動)
    • 提供投資人一套完整的財務報導（包括財務報表及永續資訊績效），以利投資人決策。
      • 評論：完整的財務和永續信息，能夠幫助投資者做出更全面的決策，降低投資風險。
    • 防止漂綠並提升對投資人保護。
    • 評論：可比較性和可信賴性的提升，有助於防止企業僅做表面功夫，真正推動實質性的可持續行動。
  • 加速企業永續轉型及承諾
    • 台灣已宣示2050年淨零排放目標。
    • IFRS S2準則要求加強揭露氣候轉型計畫、情境分析及溫室氣體排放。
    • 透過可信賴的資訊揭露及資本市場資金引導，有助於企業積極設定轉型目標及執行轉型計畫，邁向淨零目標。

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世界對永續揭露的現況政策

全球性的指導框架(非強制法律)

1. SASB (Sustainability Accounting Standards Board 永續會計準則委員會)準則

   • 注重：各行業的可量化指標。。
   • 關注：投資人重視的財務影響。
   • 涵蓋領域：
     • 社會資源
     • 人力資源
     • 商業模式與創新
     • 領導力及公司治理
     • 環境
   • 評論：SASB準則提供了具體的量化指標，有助於提高ESG報告的標準化和透明度。

2. GRI (Global Reporting Initiative 全球永續性報告協會)準則

   • 要求：金管會要求企業採用的永續報告書編寫框架。

   • 強調：與所有利害關係人的溝通。

   • 2021年版本新增：

     • 產業準則
     • 人權與環境風險領域的重大性分析

   • 涵蓋領域：

     • 社會：工作安全培訓與教育、職業發展與進修機會、平等機會與多元化、員工心理健康支持等。
     • 環境：節能技術與設備、能源審計與監控、循環經濟模式、生態設計與綠色產品、可再生能源技術創新等。
     • 經濟：公司治理架構、內部控制與合規管理、透明度與披露政策、危機管理與應急預案等。

   • 評論：GRI準則強調全面性和多樣性，涵蓋了社會、環境和經濟三大領域，能夠提供更全面的ESG信息。

   • 延伸思考：有效的利害關係人互動和反饋機制

     • 定期會議：定期舉辦利害關係人會議，聽取他們的意見和建議，並將這些反饋融入ESG報告中。
     • 溝通平台：設立專門的溝通平台，方便利害關係人隨時提供反饋。這些平台可以是線上論壇、問卷調查或專門的聯絡窗口。
     • 透明度：公開企業在ESG方面的進展和挑戰，增加利害關係人的信任和支持。

3. TCFD (氣候變遷財務揭露框架)準則

   • 專注於：氣候相關的財務揭露。
   • 核心要素：
     • 治理
     • 策略
     • 風險管理
     • 指標與目標
   • 評論：TCFD準則特別針對氣候變遷相關的財務風險和機會，提供了詳細的框架，有助於企業更好地應對氣候變遷挑戰。

4. ISSB (國際永續準則理事會)發布的準則

   • 「永續相關財務資訊揭露之一般規定」（IFRS S1）

   • 揭露範圍：要求企業揭露所有與永續相關風險與機會的資訊。

   • 框架基礎：基於氣候相關財務揭露的四大核心（TCFD framework）：治理、策略、風險管理及指標與目標。

   • 「氣候相關揭露」（IFRS S2）

   • 具體規定：提供企業揭露氣候相關風險及機會資訊的具體規定。

   • 重要性：由於全球對氣候議題的重視，該準則成為首個主題準則。

   • 目的：提供一致、可比較及高品質的永續報導。

   • 評論：ISSB的準則整合了全球最佳實踐，提供了一個統一的標準，有助於提高企業的透明度和信息的一致性。

地區性，具有法律約束力的規範

• 歐盟：
• 規範：《企業永續報告指導原則》（CSRD）
• 要求：大中型企業披露ESG相關資訊，並將這些資訊納入年度報告中。
• 評論：歐盟的CSRD強調法律約束力，要求企業在報告中全面披露ESG信息，從而提高企業的責任感和透明度。

• 美國：

  • 規範：美國證券交易委員會（SEC）考慮制定更加嚴格的ESG揭露規則
  • 目標：提高企業透明度和責任感。
  • 評論：美國SEC的規範強調投資者保護和市場透明度，有助於提高企業在ESG方面的表現。

• 中國：

  • 規範：《上市公司環境信息披露指引》
  • 要求：上市公司披露其環境管理情況和環境績效。
  • 評論：中國的環境信息披露指引旨在提高企業的環境管理水平，促進可持續發展。

• 台灣：

  • 接軌方式：直接採用（adoption）IFRS永續揭露準則，經金管會認可後適用。

    • 2026年：首次適用IFRS S1及IFRS S2。
    • 2027年及以後：金管會視ISSB研訂永續揭露準則情形，逐號評估認可各號IFRS永續揭露準則。
    • 評論：台灣的接軌方式展示了對國際標準的認可和遵從，這有助於提高企業的國際競爭力和投資吸引力。

  • 永續報導趨勢

    • 變化：從自願性的永續報告書走向強制的法定報告。
      • 評論：這一變化反映了全球對企業可持續發展的重視，強制性的報告要求將推動更多企業採取實質性的行動。
    • 規定：金管會將修正年報編製相關規定，新增永續資訊專章，要求國內上市櫃公司於年報專章依IFRS永續揭露準則揭露相關資訊，並提前與財務報告同時公告。
      • 評論：年報規定的修正將確保永續資訊與財務報告的同步披露，增加信息的透明度和完整性。

  • 揭露內容

    • 豁免項目：允許企業採用永續準則的豁免項目，包括首年度僅需考量氣候議題、溫室氣體範疇3(企業「間接」的溫室氣體排放)延後一年揭露、首次適用年度免揭露比較期間資訊、主管機關可另定溫室氣體計算標準等。
    • 質性資訊(難以量化或用數字表示的信息)：企業可依現行的技術、資源及能力揭露質性資訊，對於量化難度較高的揭露事項（如氣候相關風險的預期財務影響、氣候情境分析及韌性評估）亦可依現行合理可佐證的資料估算，無須投入過度成本。

  • ESG推進時程

    • 2029年：

      • 所有上市櫃公司完成對其溫室氣體排放數據的獨立第三方驗證或審核（確信)，以確保數據的準確性和可信度。

    • 2028年：

      • 所有上市櫃公司適用IFRS S1 & IFRS S2。

    • 2027年：

      • 全體上市櫃公司完成溫室氣體盤查。
      • 資本額達50億元以上未達100億元之上市櫃公司適用IFRS S1 & IFRS S2。

    • 2026年起：

      • 資本額達100億元以上之上市櫃公司適用IFRS S1 & IFRS S2。

    • 2025年起：

      • 實收資本額在20億元以下的上市櫃公司 - 需編製永續報告書。
      • 所有上市櫃公司 - 應根據其所屬產業公開永續指標。

    • 2023年起：

      • 要求企業在永續報告書中揭示企業經營、目標計畫、績效指標、與利益關係人的溝通情況，遵循TCFD和SASB準則。

    • 2022年起：

      • 上市櫃公司必須依據GRI準則撰寫永續報告架構，並在財報中揭露ESG量化內容。

    • 2021年起：

      • 將企業社會責任報告書更名為永續報告書。

  • 金管會發布的「上市櫃公司永續發展行動方案(2023年)」

    • 引領企業淨零：

      • 減碳目標、策略及具體行動計畫：2025年起，根據公司資本額規模分階段推動。
      • 碳排放交易系統：環保署建立碳排放交易系統，讓企業之間通過市場化的手段交易碳排放配額。
        • 減量額度：政府會為企業設定碳排放的配額。如果企業的碳排放量低於配額，可以將多餘的配額出售給碳排放量超過配額的企業。
        • 鼓勵企業參與：通過這個機制，企業有動機減少碳排放，因為可以出售多餘的配額來獲得收入。同時排放量較高的企業可以通過購買配額來達到合規要求。

    • 深化企業永續治理文化：

      • 提升女性董事比例：2023年起推動IPO公司委任至少一名不同性別董事，2024年起推動上市櫃公司依董事屆期完成。
      • 推動薪酬合理化：2023年修正公司治理評鑑指標，鼓勵高階薪酬與ESG績效連結。
      • 設置永續委員會（永續長）：2023年訂定參考範例，研議強制設置。

    • 精進永續資訊揭露：

      • 改進年報資訊揭露規範：2023年修正年報準則。
      • 擴大永續資訊揭露範圍：2025年起推動20億元以下上市櫃公司編製永續報告書，依SASB準則揭露永續指標。
      • 提升永續資訊品質：2024年研議擴大永續報告書確信範圍，2023年起抽查上市櫃公司永續報告書。

    • 強化利害關係人溝通

      • 提前上傳股東會議事手冊及年報資訊：2024年起分階段推動。
      • 建置數位化投資人關係平台：2024年試行。

    • 推動ESG評鑑及數位化：

      • 建置永續報告書數位平台：2024年試行。
      • 建置ESG資訊平台：2023年上線。
      • 研議ESG評鑑和相關指數的編製：2023年完成評鑑架構，2024年宣導。

  • 永續報告的第三方驗證

    • 規範： 食品工業、化學工業和金融保險業的上市櫃公司所提交的永續報告書必須通過第三方驗證。
    • 認證機構： 會計師事務所或其他公正的第三方機構（如BSI、SGS、TÜV）。
    • 常見的全球認證標準： 「AA 1000」和「ISAE 3000」。
    • 評論：第三方驗證能夠增加永續報告書的可信度和透明度，從而提高企業在市場中的信任度。

  區域性差異和全球統一

• 區域性差異

  • 不同地區在ESG揭露標準和實踐上存在差異，這對跨國企業的合規提出了挑戰。例如，歐盟的CSRD和美國SEC的ESG規則有不同的要求。
  • 評論：這些差異可能導致跨國企業需要針對不同市場制定不同的ESG策略和報告，增加了合規成本和複雜性。

• 應對策略

  • 建立多層次的合規框架：設立全球標準的同時，針對特定地區制定補充規則。
  • 靈活的數據管理系統：使用先進的數據管理系統，能夠適應不同地區的數據要求和報告標準。
  • 評論：靈活的合規策略和數據管理系統可以幫助企業有效應對不同地區的合規要求，降低合規風險。

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如何寫出周全的永續報告書？ 資料來源：經理人月刊第212期

環境面向：

1. 分析產品和服務對社會或自然環境的影響：
   • 描述衝擊及保護措施。
   • 具體改進方案，如針對採購侵害人權公司的棉花等負面案例。
2. 廢棄物和有毒物質管理：
   • 管理和減少廢棄物的產生。
   • 回收和安全處置的方法。
3. 水資源使用策略：用水效率提升和廢水處理方案。
4. 能源使用情況：能源消耗量、節能措施和可再生能源的使用比例。
5. 溫室氣體排放：減排目標和措施。

評論：環境面向的詳細揭露可以幫助企業展示其在環保方面的努力，增加社會信任度。

公司治理面向：

1. 商業模式和創新能力：新產品和技術的研發和應用。
2. 股權結構和董事會組成：控制權的分配及其透明度。
3. 治理結構和業務運營透明度：決策流程和透明度資訊。
4. 管理架構和領導團隊：決策過程和領導風格。
5. 公平對待所有利害關係人：包括股東、員工、供應商和客戶。
6. 優先解決的ESG議題：確定對企業和利益相關者影響最大的問題，優先處理。
7. 依據目標制定策略和投資項目：中長期發展計畫。
8. 企業文化在推動ESG目標中的作用
   • 文化變革：通過企業文化變革，可以支持和實現永續發展目標。
     • 員工培訓：提升員工對ESG目標的理解和支持。
     • 內部激勵機制：鼓勵員工參與和實現ESG目標。例如，將員工績效與ESG指標掛鉤，激勵員工積極參與環保和社會責任活動。
     • 跨部門合作：建立跨部門的合作機制，確保ESG目標在各部門的落實和推進。這有助於統一企業的ESG戰略，實現整體目標。

評論1：良好的公司治理有助於企業實現可持續發展目標，增加透明度和問責性。 評論2：企業文化和員工的積極參與是實現ESG目標的重要驅動力，通過內部激勵和合作機制，可以有效推動企業的可持續發展。

社會面向：

1. 訂立目標，參酌利害關係人期待：提供數據和指標，呈現達成進度。
2. 人權保護和社區關係
3. 資料安全和客戶隱私保護
4. 產品品質和安全保障
5. 員工基本信息統計：員工數量、性別比例和年齡分布等。
6. 員工健康和安全政策：職業健康計劃和安全培訓。
7. 促進員工多元化和包容性

評論：社會面向的措施可以提高企業的社會責任感和品牌形象，有助於吸引和留住優秀人才。

格式四原則

1. 簡潔：
   • 以企業ESG的優先目標為主要公布內容，避免冗長雜亂或無關的資訊。
   • 評論：簡潔明了的報告可以提高信息的可讀性和有效性，幫助讀者快速抓住重點。
2. 統一衡量標準：
   • 包含ESG目標和達成率，以及達成率的計算方式。
   • 評論：統一的衡量標準可以提高數據的可比較性，幫助投資者和其他利益相關者更好地評估企業的表現。
3. 量化企業的影響：
   • 展示已做成果，說明對事業的影響，包括環境、社會或潛在商機。
   • 評論：量化企業的影響可以提供更具體和有力的證據，展示企業在可持續發展方面的實際成效
4. 可比較性：
   • 通過與同業比較或第三方認證來展示ESG成果表現。
   • 評論：可比較性可以幫助企業在市場中脫穎而出，並向投資者展示其在行業中的領先地位

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