[km] 用間接法算現金流量表

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• 需要整理如何從官方提供的綜合損益表和資產負債表算出現金流量表
• 要放在官網上面！！

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參考資料：

• 鄭丁旺(2021)。 中級會計學（下）第十五版。三源印刷事業有限公司，第十七章：現金流量表，768-796
• 三民輔考 現金及約當現金

1. 前言

1.1 現金流量表的意義

現金流量表將報導期間內企業的現金流量依照來源劃分成為：

1. 營業活動
2. 投資活動
3. 籌資活動 用以提供報導期間內現金與約當現金的歷史變動。主要幫助報表讀者掌握企業產生現金與約當現金的能力，與現金與約當現金產生的時點與確定性。

1.2 現金與約當現金定義

以下種類定義為現金：

• 紙幣＋硬幣
• 各類活期與定期存款
• 零用金
• 庫存現金

同時符合以下兩種條件為約當現金

• 隨時可以轉換成定額現金者(即僅限於債務工具，不含權益工具)
• 即將到期且利率的變動對其價值影響甚小者(備註：即將到期指的是自投資日起算三個用內到期者，例如三個月內購買的國庫券Treasury，但是5個月前購買，已經經過兩個月，剩下三個月到期的國庫券並不算，因為是從投資日起算，不是距離到期日的距離)

1.3 現金流量表達

1.3.1 營業活動之現金流量

營業活動指企業產生主要收入的活動與其他非屬投資與籌資的活動，包含：

• 銷售與提供勞務收取的現金
• 權利金, 服務費, 佣金, 其他收入所收取的現金
• 支付商品與勞務供應商的現金
• 支付員工與代員工支付的現金
• 保險費因保費, 理賠, 年金和其他保單利益所收取及支付的現金
• 支付或退回的所得稅款(如果可以所得稅款明確歸屬投資或籌資活動的就不算在這裡)
• 提供自營或交易目訂合約所收復與支付之現金

不動產, 廠房與設備的特別規定

依照IFRS16 第68A段所述的製造或取得供出租他人並於其後供出售的資產的現金支付屬於現金流出, 來自該資產的租金及後續出售開資產的現金收入則為營業活動的現金流入。

1.3.2 投資活動的現金流量

投資活動指取得與處分長期資產與其他非屬約當現金的投資，包含：

• 取得與出售不動產、廠房、設備、無形資產及其他長期資產的現金淨流入(出)
• 取得與出售其他企業的權益或債務工具及合資權益的現金淨流入(出)
• 對其他企業的墊款, 放款與墊款, 放款的收回
• 非自營或交易目的支付或收取期貨合約, 遠期合約, 選擇權合約與交換合約

1.3.3 籌資活動的現金流量

籌資活動指導致業助投入權益及企業借款的規模及組成項目發生變動的活動，包含：

• 發行股票或其他權益工具的現金價款
• 購買或贖回企業本身股票而支付股東的現金
• 發行債權取得的現金
• 償還借款的現金支出
• 承租人未減少融資租賃負債而支付的現金

1.4 營業活動現金流量的算法

營業活動現金流量可以依照下面兩種方法算出，本章主要介紹間接法:

• 間接法
• 直接法

間接法

間接法是從綜合損益表的稅前淨利或本期損益調整成當年度來自營業活動淨現金。

直接法

直接法是將綜合損益表內部的各項目從應計基礎轉成現金基礎，逐條列出各項營業活動現金流入的來源。

1.4.1 間接法

間接法從稅前淨利或本期損益開始，調整以下項目

• 不動用現金的費用
• 不產生現金的費用
• 存貨及營業有關的遞延與應計項目
  • 應收帳款及應收票據
  • 應收收益及預收收益
  • 存貨
  • 應付帳款及應付票據
  • 應付費用與預付費用
  • 退休金負債或預付退休金
• 與投資或籌資活動相關交易的損益

1.4.1.1 間接法-不動用現金的費用

公式

現金流入 = 本期淨利 + 不動用現金的費用

以下為綜合損益表中列為費用，但沒有真的信金流出，因此要加回：

• 壞帳費用
• 不動產、廠房及設備折舊
• 遞耗資產折耗
• 無形資產及遞延借項攤銷
• 採用權益法認列的損失份額(貸記採用權益法之投資而非現金)
• 退休給付負債增加(借記退休金費用)

以下公式所寫的"淨增加數"如果是負數，請使用該負數帶入，不要取絕對值。

1.4.1.2 間接法-不產生現金的收益

公式

現金流入 = 本期淨利 - 不產生現金的收益

• 遞延收益攤銷（轉入收益)
• 採用權益法認列的收益份額（貸記採用權益法之投資而非現金)

  1.4.1.3 間接法-存貨及營業有關的遞延與應計項目

  1.4.1.3.1 應收帳款及應收票據

公式

1. 本期從顧客收到的現金 = 期出應收帳款餘額 ＋ 本期銷貨收入 - 期末應收帳款餘額
or
2. 本期從顧客收到的現金 = 本期銷貨收入(or本期損益) - 本期應收賬款淨增加數(借方 增加)

比較直覺的想法是如果我的應收帳款增加，代表客戶欠錢不還，現金會比本期損益要來得少，相反應收帳款減少，代表客戶還錢，現金會比本期損益要來得多。

1.4.1.3.2 應收收益及預收收益

公式

本期由其他收益收到的現金 = 本期其他收益(or本期損益) - 本期應收收益淨增加數(借方 增加) ＋ 本期預收收益淨增加數(貸方 增加) 

直覺的想法一樣是應收收益增加，代表客戶欠錢不還，現金會比本期損益要來得少。預收收益增加代表提前給錢，現金會比本期損益要來得多。

1.4.1.3.3 存貨

由於：期初存貨 + 本期進貨 - 期末存貨 = 銷貨成本

所以：本期進貨要支付的現金 = 銷貨成本 ＋ 本期存貨淨增加數(debit增加)

如果存貨增加代表買了比銷貨成本更多的存貨，所以本期進貨要支付的現金也會增加。

1.4.1.3.4 應付帳款及應付票據

由於：期出應付帳款 + 本期進貨 - 期末應付帳款 = 本期支付供應商現金

所以：本期支付供應商現金 = 本期進貨要支付的現金 - 本期應付帳款淨增加數(credit增加)

直覺的想法是如果應付帳款增加代表我欠供應商錢，因此實際支出的金額比銷貨成本來得少。

公式：存貨與應付帳款一起調整 （注意算出來是支出的錢)

本期支付供應商現金 = 銷貨成本 ＋ 本期存貨淨增加數(debit增加) - 本期應付帳款淨增加數(credit增加)

1.4.1.3.5 應付費用與預付費用

公式

本期現金支出 = 本期淨利 + 應付費用淨增加數(credit增加) - 預付費用淨增加數(debit增加)

直覺的想法是應付費用增加代表我欠錢不還，所以本期現金支出會比本期淨利更少。預付費用增加代表我提早付錢，所以本期現金支出會會比本期淨利更多。

1.4.1.3.6 退休金負債或預付退休金

公式

本期現金支出 = 本期淨利 + 退休金負債或預付退休金淨增加(credit增加，但對方要是退休金成本或是費用)

由於退休金負債分錄如下，退休金費用發生的時候，其實現金沒有支出那麼多，所以加回負債增加的部分。

退休金費用
  現金
  應計退休金負債

1.4.1.4 間接法-與投資或籌資活動相關交易的損益

公式

本期現金支出 = 本期淨利 - 與投資或籌資活動相關交易的淨利益(credit增加)

有些損益項目是由投資或籌資活動所產生的，但是被放在本期損益當中，需要把這種損益從營業活動中排除，放到投資或籌資活動之中。

像是以下現金70,000有50, 000的現金來自於資產帳面價值，應屬於營業現金流入，而多出來的處分機器利益是投資活動流入。應該從本期損益中扣除20,000並放到投資現金流入裡。

現金  70,000
累計折舊-機器設備 150,000
  機器設備  200,000
  處分機器利益  20,000

1.4.1.5 間接法-總結

本期現金支出 = 本期淨利  + 不動用現金的費用 - 不產生現金的收益 - 與投資或融資相關交易的淨利益 - 本期存貨淨增加數(debit增加) - 本期資產淨增加數(debit增加) + 本期負債淨增加數(debit增加)